今天和大家討論一個(gè)問(wèn)題利息支出無(wú)發(fā)票可不可以稅前扣除？公司日常支出哪些不要發(fā)票、哪些一定要取得發(fā)票才可稅前扣除？今天小菲就帶大家來(lái)看一看。
利息支出無(wú)發(fā)票可不可以稅前扣除？
先帶大家看一個(gè)最新的案例：
判決書摘要
1.本判決為終審判決：企業(yè)敗訴
2.主要無(wú)合法有效憑據(jù)事項(xiàng)（利息支出無(wú)發(fā)票）不能企業(yè)所得稅稅前扣除
國(guó)稅稽一處（2017）42號(hào)《稅務(wù)處理決定書》：
認(rèn)定違法事實(shí)第（一）項(xiàng)：2014年4月15日，宜x公司將應(yīng)支付太原xxxx集團(tuán)公司借款利息21010500元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)21010500元。
違法事實(shí)第（二）項(xiàng)：2014年4月15日，宜x公司將應(yīng)支付張旭借款利息1109250元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，未取得合法有效憑據(jù)，于2014年度企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)1109250元。
違法事實(shí)第（三）項(xiàng)：2015年3月29日，宜x公司計(jì)提借款利息895999元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中計(jì)提太原xxxx公司借款利息858666元，計(jì)提張旭借款利息37333元，以上均未取得合法有效憑據(jù)，于2015年度企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除845385.62。
處理決定：（一）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5529937.5元；同時(shí)增調(diào)2015年應(yīng)納所得稅額845385.62元后，你單位2015年實(shí)際虧損134619.07元；（二）從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款（2014年企業(yè)所得稅5529937.5元）萬(wàn)分之五滯納金。
3.審判引用了：最新文件 2018年7月1日施行的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》
沒(méi)有發(fā)票不得稅前扣除
去年8月30日上午，國(guó)家稅務(wù)總局舉辦了2018年第三季度稅收政策解讀視頻會(huì)。視頻會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒、所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱和國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英分別解讀了近期出臺(tái)的鼓勵(lì)創(chuàng)新稅收政策、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法，并解答一些熱點(diǎn)問(wèn)題。
在解讀國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱稱，企業(yè)支付給銀行的利息支出應(yīng)取得發(fā)票，否則利息支出不得稅前扣除。解讀原文摘錄如下：
“6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求
（1）增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
A．對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒(méi)有按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。”
大家以后一定要注意！認(rèn)真關(guān)注總局所得稅司負(fù)責(zé)人的政策解答，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
這些公司日常支出沒(méi)有發(fā)票也可以稅前扣除
1.支付個(gè)人500元以下零星支出
像上述案例，只需要取得一張個(gè)人開(kāi)具的收款憑證就可以。
也就是只需收據(jù)完全可以入賬并稅前扣除。
注意：
需要注明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。
2.內(nèi)部用貨幣發(fā)放的職工福利費(fèi)支出
好多企業(yè)逢年過(guò)節(jié)向職工發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、福利費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等，也不需要取得員工開(kāi)具的發(fā)票。
注意：
可以附有公司決定的相關(guān)文件、現(xiàn)金付款清單和銀行轉(zhuǎn)賬憑證、以及福利費(fèi)發(fā)放名冊(cè)等就可以稅前扣除。
3.支付的未履行合同的違約金支出
好多企業(yè)經(jīng)常遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男校枰Ц秾?duì)方違約金，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票。
注意：
憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開(kāi)具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。
問(wèn)答解析：
所得稅的扣除項(xiàng)目是否都必須取得發(fā)票呢？目前，稅法并未規(guī)定所有稅前扣除項(xiàng)目都必須取得發(fā)票。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》進(jìn)行了進(jìn)一步的明確。以下的三問(wèn)三答，希望能為大家解惑。
1、我們財(cái)務(wù)部搬辦公室，人員不夠用，于是在勞務(wù)市場(chǎng)找了幾個(gè)勞力工幫著搬運(yùn)完了。最后要支付工錢了，工人卻沒(méi)有發(fā)票，我有點(diǎn)犯難了。我知道，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，要求他們提供這些發(fā)票確實(shí)很難。但我們公司作為一個(gè)核算規(guī)范的企業(yè)，如何處理這些沒(méi)有發(fā)票的事項(xiàng)？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
2、那么什么是內(nèi)部憑證？用內(nèi)部憑證做賬我需要注意什么嗎？
答：根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。
所以，即使沒(méi)發(fā)票，還有支付流水憑證、內(nèi)部支付流程、對(duì)方的簽收證明等收款憑證，這些都是稅前扣除的依據(jù)，應(yīng)如實(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定入賬。
另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)文第十條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。
以上就是關(guān)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，和依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人發(fā)生了業(yè)務(wù)，對(duì)方不能提供發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)可以遵循的操作思路。
3、我最后問(wèn)一下，如果我們企業(yè)是經(jīng)常發(fā)生的且金額較大的業(yè)務(wù)，除了用內(nèi)部憑證做賬，還有什么其他合法合規(guī)的做賬方法嗎？
答“如果企業(yè)是經(jīng)常發(fā)生的且金額較大的業(yè)務(wù)，建議還是需和正規(guī)單位合作，比如存在大量臨時(shí)用工、季節(jié)性用工的單位，輔助用工較多的單位，可以選擇勞務(wù)派遣公司，從而合規(guī)的取得勞務(wù)發(fā)票進(jìn)行稅前列支。
上面說(shuō)完了不需要發(fā)票稅前扣除的，接下來(lái)我們?cè)賮?lái)說(shuō)一下一定要發(fā)票才可以稅前扣除的12種情況，一起來(lái)學(xué)習(xí)一下！
會(huì)計(jì)切記，一定要取得發(fā)票！
這12項(xiàng)支出才能稅前扣除！
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
政策解析：
不考慮其他情況，同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，以發(fā)票作為稅前扣除憑證：
（1）境內(nèi)發(fā)生的支出
（2）屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是對(duì)方需要繳納增值稅
（3）對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人
這12項(xiàng)支出必須要取得發(fā)票，才能稅前扣除：
1、銀行收取手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
2、支付銀行及其他單位的利息費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
3、企業(yè)支出票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人即使取得專票不能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）
4、單位微信賬號(hào)、支付寶賬號(hào)的手續(xù)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
5、單位POS機(jī)手續(xù)費(fèi)，向收單機(jī)構(gòu)索取發(fā)票，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）
6、飛機(jī)等（火車票以外）退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）
7、火車票退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，以中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)作為稅前扣除憑證。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
8、單位車的ETC過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得電子發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)、交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào)）
9、單位支付的財(cái)產(chǎn)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
10、單位支付的電話費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等通信費(fèi)用，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
11、單位購(gòu)買補(bǔ)充耕地指標(biāo)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）
12、單位支付拍賣行的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅，以發(fā)票作為稅前扣除憑證，一般納稅人取得專票可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）
通過(guò)上面的案例和政策依據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，其實(shí)，在日常工作中，好多支出是不需要取得發(fā)票就可以稅前扣除的。但是開(kāi)頭案例銀行利息支出稅前扣除必須拿票，才可以稅前扣除，這里面的風(fēng)險(xiǎn)你都知道了嗎？最后學(xué)到了就隨手給我們點(diǎn)個(gè)贊，轉(zhuǎn)發(fā)一下。
來(lái)源：稅務(wù)大講堂、稅臺(tái)、上海 · 徐匯稅務(wù)、財(cái)稅解讀、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)、xiaochenshuiwu、大白學(xué)會(huì)計(jì)
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